1. 원가배분

1) 원가할당

- 의미: 원가를 원가대상에 관련짓는 과정

* 원가대상: 원가를 부담할 수 있는 실체 ex) 제품 or 서비스, 제조부문, 보조부문, 사업부, 활동과 고객 

- 원가와 원가대상의 관련성에 따라 직접원가와 간접원가로 구분

* 직접원가: 관찰에 의해 원가대상에 명확하게 추적할 수 있는 원가

                오직 하나의 원가 대상에 사용

                ex) 직접재료원가, 직접노무원가

                cf) 보조부문의 동력부를 원가대상이라 할 경우, 동력부의 급여와 동력용연료도 동력부의 직접원가

* 간접원가: 다수의 원가대상에 공통적으로 사용되는 원가

                원가대상에 추적할 수 없는 원가

                ex) 기계 관련원가(감가상각비, 연료비, 유지보수비), 공자임대료와 관리비

     직접추적이 불가능하므로 원가배분 해야 함.

* 원가배분: 원가집합에 집계된 간접원가들을 합리적인 기준에 따라 둘 이상의 특정원가대상에 배분하는 과정

2) 원가배분 절차

3) 원가배분의 목적

(1) 외부보고

(2) 경영자의 의사결정

(3) 경영자와 종업원에 대한 성과평가 및 동기부여

4) 원가배분의 지침이 되는 기준

(1) 인과관계기준: 가장 이상적인 배분기준

(2) 부담능력기준

(3) 수혜기준

(4) 공정성 or 공평성 기준

(5) 증분기준

2. 제조부문원가의 배부

1) 공장전체 제조간접원가배부율 = 공장전체 제조간접원가/공장전체 제조부문 배부기준

2) 부문별 제조간접원가배부율 = 제조부문별 제조간접원가/제조부문별 배부기준

3. 보조부문원가의 배부

- 제조를 직접 담당하지 않고 다른 부문에 용역을 제공하며 제조부문의 활동을 간접적으로 지원하는 부문

- ex) 동력부, 수선부, 식당부

- 제조원가에 포함

- but 보조부문의 원가는 제조활동과 직접적인 관련이 없으므로 제품에 바로 배부하는 것이 아니라 제조부문에 배분하게 되면 제조부문에서는 보조부문의 용역사용에 대한 불필요한 낭비가 감소하게 될 것.

1) 보조부문원가의 배분방법

(1) 직접배분법

- 보조부문 상호간의 용역수수관계를 완전히 무시하고 보조부문의 원가를 제조부문이 사용한 용역량에 따라 제조부문에만 배분하는 방법

- 장점: 적용 용이

- 단점: 보조부문 상호간의 용역수수관계가 밀접할 경우, 제조부문의 부문별 제조간접원가 배부율이 왜곡된다.

(2) 단계배분법

- 보조부문 상호간의 용역수수관계를 우선순위에 따라 배분

- 우선순위가 높은 부문의 보조부문원가를 우선순위가 낮은 부문과 제조부문에 배분

- 따라서, 특정 보조부문의 원가가 다른 보조부문에 배분된 후에는 특정보조부문은 없어지므로 다른 보조부문을 배분 시 특정보조부문에 역으로 재배분 되지는 않는다.

(3) 상호배분법

- 보조부문 상호간의 용역수수 관계를 완전히 인식하여 각 보조부문 원가를 제조부문과 다른 보조부문에도 배분

- 가장 정확한 배분법

- 장점: 단계법과 달리 배분순서를 인위적으로 정할 필요 없다.

- 단점: 보조부문의 수가 여러개일 경우 시간과 비용이 많이 소요되고 계산하기 어렵다.

(4) 보조부문원가 배분의 기타문제

- 자기부문의 소비영역

- 보조부문이 생산한 용역을 보조부문 스스로 소비하는 것

- 자기부문 소비영역은 보조부문원가배분에서 별도로 고려하지 않음. 이는 보조부문의 용역제공비율 계산 시 자기부문이 소비한 용역은 무시하고 나머지 용역량만을 가지고 용역제공비율을 구하는 것.

- 자기부문 소비용역을 제거하든 하지 않든 제조부문에 배분되는 보조부문의 제조간접원가는 동일하다. 하지만 계산의 편의를 위해 자기부문 소비영역을 제거하는 것이 보다 간편한 방법임.

* 휴넷에서 경영학 학점인정제도를 통해 수강중인 강의 내용을 바탕으로 작성했습니다. 

1. 원가관리회계의 개념

1) 회계시스템 정의

: 기업에 영향을 주는 거래를 확인하여 이에 대한 영향을 통합하고 비교할 수 있도록 화폐금액을 측정하여 조직내부의 경영자나 조직의 외부정보이용자에게 전달하는 시스템

2. 제조기업의 경영활동과정

1) 제조기업의 의의

: 원재료를 구입한 후 노동력과 공장의 생산설비를 이용하여 제품을 생산하고, 생산한 제품을 판매하여 이익을 얻는 것을 목적으로 하는 기업조직

2) 제조기업의 경영활동과정

(1) 구매활동: 기업외부와 거래가 이루어지는 외부활동 cf) 원재료 구매활동: 원재료계정과 관련 有

(2) 제조활동: 기업내부에서 거래가 이루어지는 내부활동 / 재공품계정과 관련 有

(3) 판매활동: 기업외부와 거래가 이루어지는 외부활동 / 제품계정과 관련 有

3. 제조기업의 원가흐름

1) 제조원가의 개념

(1) 직접재료원가(DM: Direct Material Costs)

(2) 직접노무원가(DL: Direct Labor Costs)

(3) 제조간접원가(OH: Factory Overhead Costs)

- 모든 제조원가 - (직접재료원가 + 직접노무원가)

- 원가형태에 따라 변동원가인 변동제조간접원가와 고정원가인 고정제조간접원가로 구분

* 기본원가(기초원가): 직접재료원가 + 직접노무원가

* 가공원가(전환원가): 직접노무원가 + 제조간접원가

2) 제조원가의 계정흐름과 회계처리

(1) 원재료 계정

- 재공품계정에 투입될 원재료의 원가를 기록하는 재고자산계정

- 원재료와 관련해 매입채무가 있을 경우, 발생주의에 의한 매입액을 구해 당기매입의 매입채무에 기록

- 원재료사용액은 특정제품의 추적가능성 여부에 따라 직접재료원가와 간접재료원가로 구분

* 직접재료원가: 제품의 주된 실체를 구성 or 제품에 그대로 부착되는 부문품

                     = 기초원재료 + 당기원재료매입액 - 기말원재료 - 간접재료원가

* 간접재료원가: 제품전체 또는 다수의 제품에 대하여 공통적으로 발생하기 때문에 특정제품별로 소비된 재료의 가치를 직접 추적할 수 없는 원가 / 재료간접원가에 포함

(2) 노무원가 계정

- 원재료 계정과 달리 저장이 되지 않아 재고가 없고 발생액 = 소비액

- 특정제품의 추적가능성 여부에 따라 직접노무원가와 간접노무원가로 구분

* 직접노무원가: 제품 제조에 발생되는 노무원가 중 특정제품에 대해 직접 추적할 수 있는 원가

* 간접노무원가: 제품전체 또는 다수의 제품에 대해 공통적으로 발생하기 때문에 특정제품별로 소비된 노동의 가치를 직접 추적할 수 없는 원가 / 제조간접원가에 포함 

-  ex) 관리직 급여 = 간접노무원가

(3) 제조간접원가 계정

- 직접재료원가와 직접노무원가를 제외한, 공장에서 발생한 모든 비용

   ex) 간접재료원가, 간접노무원가, 수도광열비, 장치의 감가상각비 

- 판매비: 제조활동이 아닌 제품을 판매하는 과정에서 발생하는 비용 / 공장에서 발생되지 않고 영업소 관련해 발생

* 제조가능원가: 제품의 제조원가(직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가)는 제조과정을 거쳐 판매될 때까지 재고자산으로 기록됨. 즉, 판매시점까지 비용이 이연됨.

* 제조불능원가: 비제조원가 / 발생한 기간에 비용으로 처리됨. ex) 판매관리비

(4) 재공품 계정

- 제조공정 중에 미완성된 상태로 있는 제품에 부과된 직접재료원가, 직접노무원가와 제조간접원가를 기록하는 재고자산계정

- 재공품계정 대변: 당기에 완성되면 당기제품제조원가, 미완성시에는 기말재공품원가가 됨.

* 당기총제조원가 = 직접재료원가 + 직접노무원가 + 제조간접원가

* 당기제품제조원가 = 기초재공품원가 + 당기총제조원가 - 기말재공품원가

* 제조원가명세서: 일정기간 동안 재공품계정에 집계된 제조원가의 변동사항을 요약한 표 

 당기제품제조원가에 대한 계상내역을 나타냄.

(5) 제품 계정

- 완성 후 판매를 위해 보관하고 있는 제품에 집계된 제조원가의 총액을 기록하는 재고자산계정

- 차변: 판매가능제품원가 = 기초제품원가 + 당기제품제조원가

* 매출원가: 기초제품 + 당기제품제조원가 - 기말제품

(6) 포괄손익계산서

* 휴넷에서 경영학 학점인정제도를 통해 수강중인 강의 내용을 바탕으로 작성했습니다.